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2023 年 CFC 課稅新制上路,制度內容、相關法規一次懂!

CFC 課稅新制在今年正式上路,即將迎來的 2023 報稅也因此有所調整。因為 CFC 課稅新制上路後,不管 CFC 是否決議分配盈餘,企業及個人收益都分別會被計入營利事業所得額及基本所得額。看到這裡覺得報稅很複雜嗎?所得稅申報、扣繳憑單是什麼?所得課稅級距又是什麼?別擔心,今天貸鼠先生就針對 CFC 課稅 2023 新制為你做詳細的介紹,想知道有哪些適用情境和懶人包,那就趕快接著往下看吧!

CFC 課稅新制之目的

不少企業或個人為了規避稅負,選擇在低稅地區設立未實質營運活動之 CFC(Controlled Foreign Company),為完善國際反避稅制度,財政部分別於 2016 年及 2017 年訂定營利事業及個人 CFC 制度,並於 2023 年度正式施行,目的在防止企業和個人於低稅負國家或地區成立受控外國企業(CFC)在沒有實質營運活動的情況下保留盈餘不分配以規避我國稅負。

何謂 CFC

外國企業是否為 CFC 可以兩個條件審視,若符合以下其中一項,便構成 CFC

  • 若企業或個人及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家或地區之外國企業股份公司或資本額合計達50%(股權控制)
  • 對境外外國企業具有重大影響力(實質控制)

低稅負國家或地區,若符合其中一項即構成 CFC

  •  法定稅率未超過我國所得稅率 70% 
  •  僅就境內來源所得課稅或境外來源所得於實際匯回始計入課稅 

CFC 課稅新制不加稅、不溯及既往

為了避免重複課稅,企業及個人實際獲配 CFC 股利或盈餘後將不再計入所得額課稅,同時也設立國外稅額扣抵及出售 CFC 股權時可調整成本等機制。另外,CFC 制度不溯及既往,只有 2023 年後發生的盈餘才須按 CFC 制度計稅,2022 年以前發生的盈餘仍於盈餘分配日所屬年度計稅,且倘 CFC 當年度盈餘屬源自非低稅負國家或地區轉投資事業之投資收益,因轉投資事業可能需保留盈餘以備營運資金或再投資需求,非基於避稅動機,無論該損益所屬年度,以該轉投資事業實際分配盈餘數計入 CFC 當年度盈餘。

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CFC 課稅新制兩大豁免規定

只要符合「CFC 有實質營運活動」及「CFC 當年度盈餘 700 萬元以下」其一即享有 CFC 制度豁免權。所謂「實質營運活動」,指 CFC 在當地有固定營業場所並僱用員工在當地實際經營業務,且被動所得(又稱消極性所得)占營業收入淨額及非營業收入總額合計數低於 10%。另外也需要特別注意,為避免成立多家 CFC 以取巧適用豁免規定,持有多家 CFC 且當年度盈餘合計逾 700 萬元者,仍須遵循 CFC 課稅規定。

總的來說,若「CFC 有實質營運活動」及「CFC 當年度盈餘 700 萬元以下」便不會受到新稅制的影響。相反地,若「CFC 沒有實質營運活動」及「CFC 當年度盈餘超過 700 萬元」便會依照持股者的不同課稅,若持股者為營利事業則課營利事業所得稅;持股者為個人及其關係人則納入基本所得額(即最低稅負稅基)。

CFC 課稅新制判斷基準

最後,財政部表示,外國公司是否符合 CFC 制度課稅判斷基準,包含:

  • 營利事業或個人及其關係人直接或間接持股比率達 50% 以上
  • 外國公司位在低稅負國家或地區
  • 營利事業 CFC 制度的納稅主體是持有該 CFC 股權的營利事業,而個人 CFC 制度的納稅主體為本人、配偶及二親等以內親屬,當年度 12 / 31 合計持有 CFC 股權 10% 以上的個人
  • 不是中華民國境內居住的個人免計算基本所得額,故非居住者不受個人 CFC 制度影響

Mr. Roo

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