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2024 扶養親屬所得稅》4 大扶養親屬所得稅申報與免稅額變化解析

扶養親屬扣除額

袋鼠金融導讀|扶養親屬扣除額在 2024 報稅時有變嗎?2024 年的報稅季節即將到來,對於有扶養親屬的人來說,如何申報扶養親屬成了一個關注焦點。隨著近年來物價的增漲,國稅局也對扶養親屬所得稅的 2024 所得稅免稅額進行了調整,這也影響到了扶養親屬所得稅的相關規定。想要了解這方面的資訊,袋鼠金融為大家整理了扶養親屬所得稅的重點變化、申報資格、常見案例以及解答了一些常見問題。此外,我們還提供了標準扣除額的內容,希望能幫助大家更輕鬆地應對今年的報稅工作,減輕稅負壓力,讓您的報稅過程更加順利!

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製表日期:2024/04/24

2024 扶養親屬 vs. 2023 扶養親屬

在了解 2024 所得稅扶養親屬與 2023 有哪些差異之前,先來複習一下所得稅是如何計算的。

所得稅要要繳多少 ? 計算公式如下:

所得稅稅基

= 2024 全年綜合所得  ― 薪資特別扣除額  ―  免稅額( 自己、配偶、符合規定之扶養親屬可減除 )  ― 2 擇 1 : 標準扣除額( 自己、配偶可減除 )  / 列舉扣除額  ( 自己、配偶 & 扶養人 )   ―  特別扣除額  ( 自己 & 受扶養親屬可減除 )   ―  基本生活費  (  自己 & 受扶養親屬可減除 )

最後,所得稅稅基再乘上所得稅稅率,就知道今年是否可以退稅,抑或是繳稅。

 其中,扶養親屬可以扣抵所得稅的項目有:

  • 免稅額
  • 基本生活費差額
  • 列舉扣除額 ( 像是捐贈、保險費、醫藥費等等 ) 
  • 特別扣除額 ( 像是薪資所得特別扣除額、儲蓄投資特別扣除、教育學費特別扣除、身心障礙特別扣除等等 )。

綜觀以上,今年有 4 項目調升扣抵額度,讓有扶養親屬的納稅義務人節稅超有感,如下表。

所得稅 扶養親屬 2024 節稅超有感
調整額度項目 2023 年 5 月申報 2024 年 5 月申報
免稅額 70 歲以下:NT$ 92,000
70 歲以上:NT$ 138,000
70 歲以下:NT$ 97,000
70 歲以上:NT$ 145,000
薪資特別扣除額 NT$ 207,000 NT$ 218,000
身心障礙特別扣除額 NT$ 207,000 NT$ 218,000
基本生活費 NT$ 196,000 NT$ 202,000
・・・

2024 扶養親屬所得稅 4 大重點

1. 2023 年度所得免稅額整為 NT$ 97,000。 

免稅額會根據每年物價指數調整,規定只要上漲超過 3% 就符合調整標準,因此免稅額自 NT$ 88,000 調高自 2023 年的 NT$ 92,000,2024 年再調整為 NT$ 97,000。70 歲以上自 NT$ 138,000 調高自 NT$ 145,500。

2. 薪資特別扣除額

同樣與物價指數有關。薪資特別扣除額自 2023 年的 NT$ 207,000 調高到 NT$ 218,000。

3. 身心障礙特別扣除額

與薪資特別扣除額調漲原因一樣。身心障礙特別扣除額自 NT$ 207,000 調高至 NT$ 218,000 。

4. 2024 年度基本生活費整為 NT$ 202,000 

基本生活費乃依據主計處每年公布之每人可支配所得中位數的 60% 計算,最近一年的可支配所得中位數為 NT$ 33.7 萬,因此,基本生活費自 NT$ 196,000 調高至 NT$  202,000。

・・・

2024 扶養親屬所得稅誰可以申報?

所得稅想要透過扶養親屬合法減稅,首先第一要務就是先了解「哪些親屬」可以申報扶養,以免報錯,不僅得補稅,又會背上不正當逃漏稅捐的刑責。

扶養親屬所得稅:受扶養親屬一覽表

受扶養親屬一覽表
條件 條件 其他注意事項
納稅義務人及配偶之直系尊親屬 ✅ 年滿 60 歲:可無條件申報
✅ 未滿 60 歲:
-年收入 ( 納稅所得 ) 未達 NT$ 202,000
-領有身心障礙證明
-符合長照扣除額資格、身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療(須檢附醫生證明)
-受監護宣告,尚未撤銷
若是兄弟姊妹2人以上共同扶養直系尊親屬,應由兄弟姊妹間協議推定其中1人申報扶養,記得不要重複申報喔!
子女、同胞兄弟姊妹
✅ 未滿 20 歲且未婚:可無條件申報
✅ 年滿 20 歲:
-仍在校就學,檢附當年度學費收據、學生證正反面影本、在學證明書或畢業證書影本
-領有身心障礙證明
-符合長照扣除額資格、身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療(須檢附醫生證明)
-受監護宣告,尚未撤銷
✅ 暑修、補習班、國小師資班、就讀語言學校不算是「就學」
✅ 一般大學、日夜間部、空大、國外留學(具有正式學籍)及軍校才符合「就學」資格
納稅義務人其他親屬或家屬(如伯、姪、甥、舅、孫等) ✅ 未滿 20 歲且未婚:可無條件申報
✅ 年滿 20 歲:
-仍在校就學,檢附當年度學費收據、學生證正反面影本、在學證明書或畢業證書影本
-領有身心障礙證明
-符合長照扣除額資格、身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療(須檢附醫生證明)
-受監護宣告,尚未撤銷
✅ 須同居一起生活
✅ 非同一戶籍者,須提出受扶養切結書
✅ 暑修、補習班、國小師資班、就讀語言學校不算是「就學」
✅ 一般大學、日夜間部、空大、國外留學(具有正式學籍)及軍校才符合「就學」資格

申報所得稅實務上,扶養「其他親屬」的條件認定相較嚴苛,得符合民法互負扶養的義務。

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扶養「其他」親屬申報案例

過去曾有民眾以為只要將其他親屬,像是姪子 、甥女遷入戶口,或是提供受扶養切結書,就能輕鬆申報扶養,實際上,如沒有同居、也沒有扶養義務,恐背上逃漏稅刑責,也會被追稅。

小夫因年收入破百萬,膝下無子,因此跟大雄協調後,將大雄的 2 個小孩遷入小夫戶籍,原以為能成功申報扶養 2 位未成年人,然而,在法律上,應負扶養義務者為大雄,應提出大雄不能維持自己生活且無扶養能力的證明,如無法提出證明或是大雄只是年收入較少,卻也須要申報所得稅,那麼,小夫事後仍會被國稅局追稅。

扶養親屬所得稅申報方式

了解完上述的申報資格以及申報案例後,想要申報扶養親屬的話,只要在申報所得稅時,在「申報系統」將親屬的基本資料都填寫清楚,就可以申報扶養了!

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2024 扶養親屬所得稅節稅攻略

扶養親屬雖能減免免稅額、扣除額等等,然而,扶養親屬的收入也會一同併入你的應稅所得。假如你欲申報扶養已經退休的父母親,然而,父母每年的股票利息、股票交易所得、銀行利息收入、土地交易所得等等,均須納稅,且由申報者納稅。

換句話說,扶養親屬前,務必先試算一下所得 VS 免稅額+扣除額+基本生活費,孰大孰小,以免不僅無法享受到合法有感節稅,反而得為親人繳納所得稅。

免稅額 + 扣除額 + 基本生活費 > 所得 → 恭喜你增列扶養親屬是可以節稅

免稅額 + 扣除額 + 基本生活費 < 所得無法節稅,還得為親人繳納所得稅喔

如果大於所得,恭喜你增列扶養親屬對你來說是可以節稅的,但若小於所得,就代表你不僅無法享受到合法有感節稅,還得為親人繳納所得稅喔。

・・・

扶養親屬所得稅常見案例 1 

一家 4 口 扶養 2 名 5歲以下小孩 年收 NT$ 146.1 萬以下免稅

  • 一家 4 口免稅額:NT$ 97,000 X 4 人 = NT$ 388,000
  • 夫妻 2 人標準扣除額:NT$ 131,000 X 2 人 = NT$ 262,000
  • 薪資特別扣除額 ( 所得屬薪資所得者 ):NT$ 218,000 X 2 人 = NT$ 436,000
  • 幼兒學前特別扣除額:第一名子女:NT$ 150,000 + 第二名子女加成 50% =NT$ 375,000

其中,值得留意的是,有部分納稅義務人「 不適用 」幼兒學前特別扣除額,簡單說就是排富條款,如下:

1. 所得超高的人不適用!

在扣除 “ 幼兒學前特別扣除額 ” 及 “長期照顧特別扣除額 ” 後,納稅義務人或配偶適用所得稅稅率在20%以上,就無法適用此項特別扣除額喔。

2. 投資獲益高的人不適用!

納稅義務人選擇就就其申報的股利、盈餘合計金額以 28 % 稅率分開計算應繳稅額。

3. 其他來源所得超高者不適用!

各項其他來源所得加總超過 NT$ 670 萬,不適用扣抵喔。包含海外所得、自身非要保人而有年金保險進帳 ( 常見是父母為要保人,將每年領取的年金保險受益人指定為子女 )等等 所得稅法第 12 條所規定所得來源。

・・・

扶養親屬所得稅常見案例 2

 一家 4 口 扶養 2 名就讀大專以上子女  年收 NT$ 113.6 萬以下免稅

  • 一家 4 口免稅額:NT$ 97,000 X 4 人 = NT$ 388,000
  • 夫妻 2 人標準扣除額:NT$ 131,000 X 2 人 = NT$ 262,000
  • 薪資特別扣除額 ( 所得屬薪資所得者 ):NT$ 218,000 X 2 人 = NT$ 436,000
  • 教育學費特別扣除額:NT$ 25,000 X 2 人 = NT$ 50,000

如何才能符合「 教育學費特別扣除額 」 條件?

條件 1

必須先符合扶養子女的定義,也就是子女未成年或是已經成年,然而仍在校就學、身心障礙或無謀生能力,就可以列報扶養親屬。

條件 2

扶養之子女得實際就讀於經教育部認可的大專以上院校 ( 海內外皆可 ) 且具有正式學籍者。 申報此項特別扣除額須提供繳費手續費或其他可證明文件。

值得留意的是,「 教育學費特別扣除額 」 僅能是扶養之子女,若受扶養親屬為配偶、兄弟姐妹、其他親屬,即便仍就讀大專院校以上,仍不可扣抵。

另外,教育學費特別扣除額以實際繳費金額進行扣抵,最多上限扣抵 NT$ 25,000;而幼兒學前特別扣除額則是定額扣除,無須檢附繳費收據。

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扶養親屬所得稅常見案例 3

雙薪夫妻  扶養 1 名長輩  年收 NT$ 132.7 萬以下免稅

  • 夫妻+長輩免稅額:NT$ 97,000 X 3 人 = NT$ 291,000
  • 夫妻 2 人標準扣除額:NT$ 131,000 X 2 人 = NT$ 262,000
  • 薪資特別扣除額 ( 所得屬薪資所得者 ):NT$ 218,000 X 2 人 = NT$ 436,000
  • 長期照顧特別扣除額 ( 需符合條件 ):NT$ 120,000 
  • 身心障礙特別扣除額 ( 需符合條件 ):NT$ 218,000

扶養長輩需要特別留意的內容有:

無論是直系血親尊親屬,也就是自己的父母、祖父母、外祖父母、曾祖父母、外曾祖父母,或是配偶的長輩,都可以申請扶養。

又依據長輩的年齡,分為年滿 60 歲,或是未滿 60 歲。若是長輩年滿 60 歲,無需檢附文件,可以直接申請扶養。

若長輩未滿 60 歲,則要端看長輩的年收入是否低於基本生活費 NT$ 202,000,抑或是領有身心障礙證明、身心障礙手冊者,才能申請扶養;反之,若長輩年收入高於 NT$ 202,000,那麼就無法申請扶養囉。

・・・

2024 扶養親屬所得稅常見問題

Q1. 2023 民法成年年齡下修,會影響到扶養親屬報稅嗎?

2024 年申報的是 2023 年的綜合所得稅,因此,未成年子女的定義適用新的民法成年年齡 18 歲。

Q2. 凡年收入低於基本生活費 NT$ 20.2 萬,就屬於「 無謀生能力 」,就能申請扶養嗎?

所謂無謀生能力的親屬,在多數的情況下指得是因為身障、智能障礙、重大疾病、符合衛福部長照需求、受監護宣告者,才是符合無謀生能力的定義。

而在扶養直系、姻親尊親屬,除了上述條件以外,如若是家中長輩年收入低於基本生活費 NT$ 20.2 萬,也屬於無謀生能力的範疇。

Q3. 子女失業可以申報扶養親屬嗎?

由於稅法上對於「無謀生能力」的定義是「身心障礙、智能障礙、重大疾病、符合衛福部長照需求、受監護宣告者」,因此只是單純失業,是無法透過扶養的方式進行所得稅申報的!

Q4. 能否申報扶養配偶婚前的子女?

可以。只要符合扶養事實,納稅義務人就能申報。如果與前夫、前妻重複申報扶養同一名子女,則國稅局依據下列順序來裁定誰有優先扶養權:

1. 依雙方協議為主
2. 由「監護登記的監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」才能申請扶養
3. 以與該名子女實際同居天數,天數較長的人才能申請扶養
4. 最後,才是衡酌課稅年度之各項實際扶養事實證明,包含誰負責照顧子女日常生活起居、接送上學下學、才藝學習等等。

Q5. 扶養親屬要同居且同一戶籍嗎?

不一定,看扶養親屬的親疏而定。
(1) 自己以及配偶的父母、祖父母、曾祖父母、 子女、同胞兄弟姐妹,無須同居,也無須同一戶籍,可以直接在系統上申報扶養。
(2) 自己以及配偶的其他親屬 ( 叔、伯、舅、姪、甥、媳、孫 ),最關鍵條件為要同居一家共同生活,換言之,沒有同居事實,就無法申報扶養!至於戶籍這題,同一戶籍者,可直接申報、非同一戶籍者,則要提供受扶養切結書。

Q6. 因為年收入較高,我可以申報扶養兄弟姐妹的小孩嗎?

彼此得要有同居事實 + 同一戶籍 或 非同一戶籍須提出受扶養切結書 + 得提出兄弟姐妹無法扶養小孩的證明 + 你符合優先扶養順位 ( 民法第  1115 條 );若以上皆符合,小孩未滿 18 歲且未婚,就可以申報扶養,如若小孩已超過 18 歲,還要提出就學證明、無謀生能力等證明文件。

Q7. 國外留學的子女可以申報扶養嗎?

20 歲以上子女若仍在國外就學,仍可以申報扶養。需要提出繳費證明、國外學校學生證等就學證明。
值得留意的是,在國外遊學、國外就讀語言學校,國稅局解釋,因性質近似於進修、補習,不具學籍,不符合申報條件。

Q8. 扶養父母親的條件,究竟是 60 歲以上還是 70 歲以上?

父母親年滿 60 歲以上即可以直接申報扶養;60 歲以下的父母,只要年收入低於基本生活費金額 NT$ 202,000( 2024 年申報適用 ),也可以直接申報扶養。
而扶養親屬中有 70 歲以上者,免稅額為 NT$ 14.55 萬,70 歲以下的扶養者,免稅額為 NT$ 9.7 萬。

Q9. 家裡小孩今年滿 19 歲有打工,會影響我報稅的金額嗎?

自 2023 年 1 月 1 日起民法成年年齡下修至 18 歲,因此會影響免稅額

因此假如在 112 年度中滿 19 歲(成年當年度仍可由納稅義務人申報扶養)之成年子女,若未符合在校就學或無謀生能力等條件,不得列報受扶養親屬免稅額

Mr. Roo

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