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袋鼠金融導讀｜扶養親屬扣除額在 2024 報稅時有變嗎？2024 年的報稅季節即將到來，對於有扶養親屬的人來說，如何申報扶養親屬成了一個關注焦點。隨著近年來物價的增漲，國稅局也對扶養親屬所得稅的 2024 所得稅免稅額進行了調整，這也影響到了扶養親屬所得稅的相關規定。想要了解這方面的資訊，袋鼠金融為大家整理了扶養親屬所得稅的重點變化、申報資格、常見案例以及解答了一些常見問題。此外，我們還提供了標準扣除額的內容，希望能幫助大家更輕鬆地應對今年的報稅工作，減輕稅負壓力，讓您的報稅過程更加順利！
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目錄
2024 扶養親屬 vs. 2023 扶養親屬
在了解 2024 所得稅扶養親屬與 2023 有哪些差異之前，先來複習一下所得稅是如何計算的。
所得稅要要繳多少 ？ 計算公式如下：
所得稅稅基
= 2024 全年綜合所得 ― 薪資特別扣除額 ― 免稅額（ 自己、配偶、符合規定之扶養親屬可減除 ） ― 2 擇 1 : 標準扣除額（ 自己、配偶可減除 ) / 列舉扣除額 （ 自己、配偶 ＆ 扶養人 ） ― 特別扣除額 （ 自己 ＆ 受扶養親屬可減除 ） ― 基本生活費 （ 自己 ＆ 受扶養親屬可減除 ）
最後，所得稅稅基再乘上所得稅稅率，就知道今年是否可以退稅，抑或是繳稅。
其中，扶養親屬可以扣抵所得稅的項目有：
- 免稅額
- 基本生活費差額
- 列舉扣除額 （ 像是捐贈、保險費、醫藥費等等 ）
- 特別扣除額 （ 像是薪資所得特別扣除額、儲蓄投資特別扣除、教育學費特別扣除、身心障礙特別扣除等等 ）。
綜觀以上，今年有 4 項目調升扣抵額度，讓有扶養親屬的納稅義務人節稅超有感，如下表。
| 所得稅 扶養親屬 2024 節稅超有感 | ||
|---|---|---|
| 調整額度項目 | 2023 年 5 月申報 | 2024 年 5 月申報 |
| 免稅額 | 70 歲以下：NT$ 92,000 70 歲以上：NT$ 138,000 |
70 歲以下：NT$ 97,000 70 歲以上：NT$ 145,000 |
| 薪資特別扣除額 | NT$ 207,000 | NT$ 218,000 |
| 身心障礙特別扣除額 | NT$ 207,000 | NT$ 218,000 |
| 基本生活費 | NT$ 196,000 | NT$ 202,000 |
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2024 扶養親屬所得稅 4 大重點
1. 2023 年度所得免稅額整為 NT$ 97,000。
免稅額會根據每年物價指數調整，規定只要上漲超過 3% 就符合調整標準，因此免稅額自 NT$ 88,000 調高自 2023 年的 NT$ 92,000，2024 年再調整為 NT$ 97,000。70 歲以上自 NT$ 138,000 調高自 NT$ 145,500。
2. 薪資特別扣除額
同樣與物價指數有關。薪資特別扣除額自 2023 年的 NT$ 207,000 調高到 NT$ 218,000。
3. 身心障礙特別扣除額
與薪資特別扣除額調漲原因一樣。身心障礙特別扣除額自 NT$ 207,000 調高至 NT$ 218,000 。
4. 2024 年度基本生活費整為 NT$ 202,000
基本生活費乃依據主計處每年公布之每人可支配所得中位數的 60% 計算，最近一年的可支配所得中位數為 NT$ 33.7 萬，因此，基本生活費自 NT$ 196,000 調高至 NT$ 202,000。
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| 更新日期：2024/08/29 | |
2024 扶養親屬所得稅誰可以申報？
所得稅想要透過扶養親屬合法減稅，首先第一要務就是先了解「哪些親屬」可以申報扶養，以免報錯，不僅得補稅，又會背上不正當逃漏稅捐的刑責。
扶養親屬所得稅：受扶養親屬一覽表
| 受扶養親屬一覽表 | ||
|---|---|---|
| 條件 | 條件 | 其他注意事項 |
| 納稅義務人及配偶之直系尊親屬 | ✅ 年滿 60 歲：可無條件申報 ✅ 未滿 60 歲： －年收入 ( 納稅所得 ) 未達 NT$ 202,000 －領有身心障礙證明 －符合長照扣除額資格、身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療（須檢附醫生證明） －受監護宣告，尚未撤銷 |
若是兄弟姊妹2人以上共同扶養直系尊親屬，應由兄弟姊妹間協議推定其中1人申報扶養，記得不要重複申報喔！ |
| 子女、同胞兄弟姊妹 |
✅ 未滿 20 歲且未婚：可無條件申報 ✅ 年滿 20 歲： －仍在校就學，檢附當年度學費收據、學生證正反面影本、在學證明書或畢業證書影本 －領有身心障礙證明 －符合長照扣除額資格、身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療（須檢附醫生證明） －受監護宣告，尚未撤銷 |
✅ 暑修、補習班、國小師資班、就讀語言學校不算是「就學」 ✅ 一般大學、日夜間部、空大、國外留學（具有正式學籍）及軍校才符合「就學」資格 |
| 納稅義務人其他親屬或家屬（如伯、姪、甥、舅、孫等） | ✅ 未滿 20 歲且未婚：可無條件申報 ✅ 年滿 20 歲： －仍在校就學，檢附當年度學費收據、學生證正反面影本、在學證明書或畢業證書影本 －領有身心障礙證明 －符合長照扣除額資格、身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療（須檢附醫生證明） －受監護宣告，尚未撤銷 |
✅ 須同居一起生活 ✅ 非同一戶籍者，須提出受扶養切結書 ✅ 暑修、補習班、國小師資班、就讀語言學校不算是「就學」 ✅ 一般大學、日夜間部、空大、國外留學（具有正式學籍）及軍校才符合「就學」資格 |
申報所得稅實務上，扶養「其他親屬」的條件認定相較嚴苛，得符合民法互負扶養的義務。
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扶養「其他」親屬申報案例
過去曾有民眾以為只要將其他親屬，像是姪子 、甥女遷入戶口，或是提供受扶養切結書，就能輕鬆申報扶養，實際上，如沒有同居、也沒有扶養義務，恐背上逃漏稅刑責，也會被追稅。
小夫因年收入破百萬，膝下無子，因此跟大雄協調後，將大雄的 2 個小孩遷入小夫戶籍，原以為能成功申報扶養 2 位未成年人，然而，在法律上，應負扶養義務者為大雄，應提出大雄不能維持自己生活且無扶養能力的證明，如無法提出證明或是大雄只是年收入較少，卻也須要申報所得稅，那麼，小夫事後仍會被國稅局追稅。
扶養親屬所得稅申報方式
了解完上述的申報資格以及申報案例後，想要申報扶養親屬的話，只要在申報所得稅時，在「申報系統」將親屬的基本資料都填寫清楚，就可以申報扶養了！
2024 扶養親屬所得稅節稅攻略
扶養親屬雖能減免免稅額、扣除額等等，然而，扶養親屬的收入也會一同併入你的應稅所得。假如你欲申報扶養已經退休的父母親，然而，父母每年的股票利息、股票交易所得、銀行利息收入、土地交易所得等等，均須納稅，且由申報者納稅。
換句話說，扶養親屬前，務必先試算一下所得 VS 免稅額＋扣除額＋基本生活費，孰大孰小，以免不僅無法享受到合法有感節稅，反而得為親人繳納所得稅。
免稅額 ＋ 扣除額 ＋ 基本生活費 ＞ 所得 → 恭喜你增列扶養親屬是可以節稅的
免稅額 ＋ 扣除額 ＋ 基本生活費 ＜ 所得 → 無法節稅，還得為親人繳納所得稅喔
如果大於所得，恭喜你增列扶養親屬對你來說是可以節稅的，但若小於所得，就代表你不僅無法享受到合法有感節稅，還得為親人繳納所得稅喔。
扶養親屬所得稅常見案例 1
一家 4 口 扶養 2 名 ５歲以下小孩 年收 NT$ 146.1 萬以下免稅
- 一家 4 口免稅額：NT$ 97,000 X 4 人 ＝ NT$ 388,000
- 夫妻 2 人標準扣除額：NT$ 131,000 X 2 人 ＝ NT$ 262,000
- 薪資特別扣除額 （ 所得屬薪資所得者 ）：NT$ 218,000 X 2 人 ＝ NT$ 436,000
- 幼兒學前特別扣除額：第一名子女：NT$ 150,000 + 第二名子女加成 50% ＝NT$ 375,000
其中，值得留意的是，有部分納稅義務人「 不適用 」幼兒學前特別扣除額，簡單說就是排富條款，如下：
1. 所得超高的人不適用！
在扣除 “ 幼兒學前特別扣除額 ” 及 “長期照顧特別扣除額 ” 後，納稅義務人或配偶適用所得稅稅率在20%以上，就無法適用此項特別扣除額喔。
2. 投資獲益高的人不適用！
納稅義務人選擇就就其申報的股利、盈餘合計金額以 28 % 稅率分開計算應繳稅額。
3. 其他來源所得超高者不適用！
各項其他來源所得加總超過 NT$ 670 萬，不適用扣抵喔。包含海外所得、自身非要保人而有年金保險進帳 （ 常見是父母為要保人，將每年領取的年金保險受益人指定為子女 ）等等 所得稅法第 12 條所規定所得來源。
扶養親屬所得稅常見案例 2
一家 4 口 扶養 2 名就讀大專以上子女 年收 NT$ 113.6 萬以下免稅
- 一家 4 口免稅額：NT$ 97,000 X 4 人 ＝ NT$ 388,000
- 夫妻 2 人標準扣除額：NT$ 131,000 X 2 人 ＝ NT$ 262,000
- 薪資特別扣除額 （ 所得屬薪資所得者 ）：NT$ 218,000 X 2 人 ＝ NT$ 436,000
- 教育學費特別扣除額：NT$ 25,000 X 2 人 ＝ NT$ 50,000
如何才能符合「 教育學費特別扣除額 」 條件？
條件 1
必須先符合扶養子女的定義，也就是子女未成年或是已經成年，然而仍在校就學、身心障礙或無謀生能力，就可以列報扶養親屬。
條件 2
扶養之子女得實際就讀於經教育部認可的大專以上院校 （ 海內外皆可 ） 且具有正式學籍者。 申報此項特別扣除額須提供繳費手續費或其他可證明文件。
值得留意的是，「 教育學費特別扣除額 」 僅能是扶養之子女，若受扶養親屬為配偶、兄弟姐妹、其他親屬，即便仍就讀大專院校以上，仍不可扣抵。
另外，教育學費特別扣除額以實際繳費金額進行扣抵，最多上限扣抵 NT$ 25,000；而幼兒學前特別扣除額則是定額扣除，無須檢附繳費收據。
扶養親屬所得稅常見案例 3
雙薪夫妻 扶養 1 名長輩 年收 NT$ 132.7 萬以下免稅
- 夫妻＋長輩免稅額：NT$ 97,000 X 3 人 ＝ NT$ 291,000
- 夫妻 2 人標準扣除額：NT$ 131,000 X 2 人 ＝ NT$ 262,000
- 薪資特別扣除額 （ 所得屬薪資所得者 ）：NT$ 218,000 X 2 人 ＝ NT$ 436,000
- 長期照顧特別扣除額 （ 需符合條件 ）：NT$ 120,000
- 身心障礙特別扣除額 （ 需符合條件 ）：NT$ 218,000
扶養長輩需要特別留意的內容有：
無論是直系血親尊親屬，也就是自己的父母、祖父母、外祖父母、曾祖父母、外曾祖父母，或是配偶的長輩，都可以申請扶養。
又依據長輩的年齡，分為年滿 60 歲，或是未滿 60 歲。若是長輩年滿 60 歲，無需檢附文件，可以直接申請扶養。
若長輩未滿 60 歲，則要端看長輩的年收入是否低於基本生活費 NT$ 202,000，抑或是領有身心障礙證明、身心障礙手冊者，才能申請扶養；反之，若長輩年收入高於 NT$ 202,000，那麼就無法申請扶養囉。
2024 扶養親屬所得稅常見問題
2024 年申報的是 2023 年的綜合所得稅，因此，未成年子女的定義適用新的民法成年年齡 18 歲。
所謂無謀生能力的親屬，在多數的情況下指得是因為身障、智能障礙、重大疾病、符合衛福部長照需求、受監護宣告者，才是符合無謀生能力的定義。
而在扶養直系、姻親尊親屬，除了上述條件以外，如若是家中長輩年收入低於基本生活費 NT$ 20.2 萬，也屬於無謀生能力的範疇。
由於稅法上對於「無謀生能力」的定義是「身心障礙、智能障礙、重大疾病、符合衛福部長照需求、受監護宣告者」，因此只是單純失業，是無法透過扶養的方式進行所得稅申報的！
可以。只要符合扶養事實，納稅義務人就能申報。如果與前夫、前妻重複申報扶養同一名子女，則國稅局依據下列順序來裁定誰有優先扶養權：
1. 依雙方協議為主
2. 由「監護登記的監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」才能申請扶養
3. 以與該名子女實際同居天數，天數較長的人才能申請扶養
4. 最後，才是衡酌課稅年度之各項實際扶養事實證明，包含誰負責照顧子女日常生活起居、接送上學下學、才藝學習等等。
不一定，看扶養親屬的親疏而定。
(1) 自己以及配偶的父母、祖父母、曾祖父母、 子女、同胞兄弟姐妹，無須同居，也無須同一戶籍，可以直接在系統上申報扶養。
(2) 自己以及配偶的其他親屬 （ 叔、伯、舅、姪、甥、媳、孫 )，最關鍵條件為要同居一家共同生活，換言之，沒有同居事實，就無法申報扶養！至於戶籍這題，同一戶籍者，可直接申報、非同一戶籍者，則要提供受扶養切結書。
彼此得要有同居事實 ＋ 同一戶籍 或 非同一戶籍須提出受扶養切結書 ＋ 得提出兄弟姐妹無法扶養小孩的證明 ＋ 你符合優先扶養順位 （ 民法第 1115 條 ）；若以上皆符合，小孩未滿 18 歲且未婚，就可以申報扶養，如若小孩已超過 18 歲，還要提出就學證明、無謀生能力等證明文件。
20 歲以上子女若仍在國外就學，仍可以申報扶養。需要提出繳費證明、國外學校學生證等就學證明。
值得留意的是，在國外遊學、國外就讀語言學校，國稅局解釋，因性質近似於進修、補習，不具學籍，不符合申報條件。
父母親年滿 60 歲以上即可以直接申報扶養；60 歲以下的父母，只要年收入低於基本生活費金額 NT$ 202,000（ 2024 年申報適用 ），也可以直接申報扶養。
而扶養親屬中有 70 歲以上者，免稅額為 NT$ 14.55 萬，70 歲以下的扶養者，免稅額為 NT$ 9.7 萬。
自 2023 年 1 月 1 日起民法成年年齡下修至 18 歲，因此會影響免稅額！
因此假如在 112 年度中滿 19 歲（成年當年度仍可由納稅義務人申報扶養）之成年子女，若未符合在校就學或無謀生能力等條件，不得列報受扶養親屬免稅額。
